例1一般納稅人B企業(yè)，2016年3月購(gòu)入A股票（10萬(wàn)股）80萬(wàn)元，每股市價(jià)8元。2016年5月購(gòu)入A股票（10萬(wàn)股）120萬(wàn)元，每股市價(jià)12元。2016年11月購(gòu)入A股票（10萬(wàn)股）100萬(wàn)元，每股市價(jià)10元。2017年2月轉(zhuǎn)讓A股10萬(wàn)股，每股市價(jià)9元。2017年8月轉(zhuǎn)讓10萬(wàn)股，每股市價(jià)15元。計(jì)算B企業(yè)股票轉(zhuǎn)讓的增值稅。
解析：
1.2017年2月
(資料圖)
（1）A股票每股平均買(mǎi)入價(jià)＝（80＋120＋100）萬(wàn)元÷30萬(wàn)股＝10元/股
（2）轉(zhuǎn)讓股票買(mǎi)入價(jià)合計(jì)＝10元/股×10萬(wàn)股＝100萬(wàn)元
（3）轉(zhuǎn)讓股票賣(mài)出價(jià)＝9元/股×10萬(wàn)股＝90萬(wàn)元
（4）轉(zhuǎn)讓股票銷(xiāo)售額＝90－100＝－10（萬(wàn)元）（負(fù)差不征稅）
2.2017年8月
（1）轉(zhuǎn)讓股票買(mǎi)入價(jià)合計(jì)＝10元/股×10萬(wàn)股＝100萬(wàn)元
（2）轉(zhuǎn)讓股票賣(mài)出價(jià)＝15元/股×10萬(wàn)股＝150萬(wàn)元
（3）轉(zhuǎn)讓股票銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額＝∑（當(dāng)期賣(mài)出價(jià)－買(mǎi)入價(jià)）－當(dāng)年前期負(fù)差＝150－100－10＝40（萬(wàn)元）（正差）
（4）不含稅銷(xiāo)售額＝400000÷（1＋6％）＝377358.49（元）
因?yàn)楸纠龥](méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，因此應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝377358.49×6％＝22641.51（元）。
例2一般納稅人C企業(yè)，2016年股票轉(zhuǎn)讓負(fù)差10萬(wàn)元。2017年1月股票轉(zhuǎn)讓負(fù)差15萬(wàn)元。2017年12月轉(zhuǎn)讓債券取得轉(zhuǎn)讓收入550萬(wàn)元，該債券的買(mǎi)入價(jià)500萬(wàn)元。計(jì)算A企業(yè)債券轉(zhuǎn)讓的增值稅。
解析：金融商品轉(zhuǎn)讓的正負(fù)差可互相抵減確定銷(xiāo)售額；2016年的股票轉(zhuǎn)讓負(fù)差不能抵減2017年金融商品轉(zhuǎn)讓的銷(xiāo)售額，2017年的股票轉(zhuǎn)讓負(fù)差可抵減當(dāng)年的金融商品轉(zhuǎn)讓的銷(xiāo)售額。
（1）債券轉(zhuǎn)讓的銷(xiāo)售額＝賣(mài)出價(jià)－買(mǎi)入價(jià)－當(dāng)年前期負(fù)差＝550－500－15＝35（萬(wàn)元）
（2）不含稅銷(xiāo)售額＝350000÷（1＋6％）＝330188.68（元）
（3）本例無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，因此應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝330188.68×6％＝19811.32（元）
例3A公司首次公開(kāi)發(fā)行股票，發(fā)行股份3000萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)8.5元/股。首次公開(kāi)發(fā)行上市前股東乙企業(yè)持有1400萬(wàn)股，流通限制期限為自A公司股票上市之日起12個(gè)月。在限制期限內(nèi)A公司實(shí)行資本公積金轉(zhuǎn)增股本，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增5股，乙公司獲得700萬(wàn)股（合計(jì)持有2100萬(wàn)股）。12個(gè)月期滿(mǎn)后，乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有的A公司股票，則計(jì)算金融商品轉(zhuǎn)讓的買(mǎi)入價(jià)為8.5元/股。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）對(duì)于“金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理”規(guī)定，則企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓的具體會(huì)計(jì)處理如下。
1.金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓?zhuān)履┤绠a(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則應(yīng)納稅額處理：
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
2.如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：投資收益
3.實(shí)際繳納增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
4.年末，本科目如有借方余額：
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
例4某企業(yè)為一般納稅人，按月度申報(bào)繳納增值稅，2017年3月納稅申報(bào)期提供一般計(jì)稅方法咨詢(xún)服務(wù)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元，當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定認(rèn)證及申報(bào)，進(jìn)項(xiàng)稅額8萬(wàn)元，當(dāng)月買(mǎi)賣(mài)金融商品，取得買(mǎi)賣(mài)負(fù)差價(jià)159萬(wàn)元，不考慮其他情況。
解析：
該企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品涉及的賬務(wù)處理如下。（單位：萬(wàn)元）
1.2017年3月產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失159萬(wàn)元，則可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額為159÷（1＋6％）×6％＝9（萬(wàn)元）。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅9
貸：投資收益9
2.如果截止到2017年末，企業(yè)沒(méi)有轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務(wù)，則“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額，則2017年年末賬務(wù)處理：
借：投資收益9
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅9（選）
關(guān)鍵詞：
